企业税务风险防范课件.ppt

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1、企业税务风险防范企业税务风险防范 “货物流、资金流、发票流货物流、资金流、发票流”衍生合同流与运输流衍生合同流与运输流 （一）（一）19951995年年1010月月1818日下发的日下发的国家税务总局关于加强增值国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知税征收管理若干问题的通知（国税发（国税发19951921995192号）号）第一条第一条第（三）项第（三）项 纳税人纳税人购进购进货物或应税劳务货物或应税劳务，支付，支付运输费用运输费用，所所支付款项的单位支付款项的单位，必须与，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位的单位一致，一致，才能够申报抵扣进

2、项税额才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。，否则不予抵扣。第一种理解：收款方必须与增值税发票的开具方一致。第一种理解：收款方必须与增值税发票的开具方一致。中国税务报：中国税务报：大安市东方风电公司三流不一致被处罚案件大安市东方风电公司三流不一致被处罚案件 第二种理解：付款方必须与增值税专用发票中注明的购买方第二种理解：付款方必须与增值税专用发票中注明的购买方一致。一致。（二）（二）20022002年年6 6月月1010日，日，国家税务总局关于银行承兑汇票背国家税务总局关于银行承兑汇票背书行为有关问题的批复书行为有关问题的批复（国税函（国税函20025252002525号）对广西壮族自号）对广

3、西壮族自治区国家税务局批复如下：治区国家税务局批复如下：鉴于银行承兑汇票结算方式的特殊鉴于银行承兑汇票结算方式的特殊性性，纳税人可凭背书银行承兑汇票复印件作为已付款的凭证，纳税人可凭背书银行承兑汇票复印件作为已付款的凭证 一、一、“三流一致三流一致”的增值税税收风险防范的增值税税收风险防范第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范申请抵扣进项税额。税务部门要对背书银行承兑汇票加强跟踪申请抵扣进项税额。税务部门要对背书银行承兑汇票加强跟踪管理和检查，对管理和检查，对纳税人提供虚假背书银行承兑汇票复印件纳税人提供虚假背书银行承兑汇票复印件的，的，一经查实，依据一经查实，依据中华人民

4、共和国税收征收管理办法中华人民共和国税收征收管理办法及相关及相关规定给予处罚。规定给予处罚。第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 背书是指持票人在背书是指持票人在票据背面或者粘贴单票据背面或者粘贴单上记载有关事项并上记载有关事项并签章，将汇票权利（签章，将汇票权利（付款请求权和追索权付款请求权和追索权）让与他人的一种票）让与他人的一种票据行为。据行为。背书人背书人=转让票据的人转让票据的人 被背书人被背书人=收到票据的人收到票据的人 2006 2006年年1212月月1515日日国家税务总局关于诺基亚公司实行统一国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣

5、问题的批复结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复（国税函国税函2006121120061211号）对北京市国家税务局批复如下：对诺基亚各分号）对北京市国家税务局批复如下：对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的单位名称不一致的，不属于，不属于国家税务总局关于加强增值税征国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知收管理若干问题的通知（国税发（国税发19951921995192号）第一条第号）

6、第一条第 （三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。资金流：总公司支付给供应商资金流：总公司支付给供应商 发票流：供应商开具给分公司发票流：供应商开具给分公司 货物流：供应商发至分公司货物流：供应商发至分公司 20162016年年5 5月月2626日，国家税务总局视频会政策问题解答（政日，国家税务总局视频会政策问题解答（政策组发言材料）：第二个问题是说纳税人取得服务品名为住宿策组发言材料）：第二个问题是说纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能

7、否允许抵扣进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款况能否允许抵扣进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？才允许抵扣？第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费

8、，抵扣进项税。而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费，对对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。而对进项税抵扣作出限制性规定。20172017年年4 4月月2020日，日，国家税务总局关于进一步明确营改国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告增有关征管问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20172017年第年第1111号号）第二条）第二条 建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人

9、授权集团内其他纳税人(以下称以下称“第三第三方方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。进项税额。中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法第八十八条第八十八条 当事人一当事人一方经对方同意，可以将自己在合同中的权利和义

10、务方经对方同意，可以将自己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。一并转让给第三人。税务检查可能税务检查可能涉嫌涉嫌虚开的情形虚开的情形 1.1.长期不付款长期不付款 2.2.大量现金付款，资金回流大量现金付款，资金回流 3.3.付款给销货方以外的第三方付款给销货方以外的第三方 4.4.委托付款委托付款 5.5.承兑汇票转来转去又转回到关联企业承兑汇票转来转去又转回到关联企业(人人)6.6.提取现金，其实是马上又存入到接受虚开关系提取现金，其实是马上又存入到接受虚开关系人个人账户人个人账户第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽

11、查风险防范 二、企业购销业务真实，但是取得虚开发票的增值税和企二、企业购销业务真实，但是取得虚开发票的增值税和企业所得税税收风险防范业所得税税收风险防范国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国税发国税发1997134号号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：最近，一些地区国家税务局询问，对纳税人取得虚开的增值税专用发票（以下简称专用最近，一些地区国家税务局询问，对纳税人取得虚开的增值税专用发票（以下简称专用发票）如何处理。经研究，现明确如下：发票）如何处理。经研究

12、，现明确如下：一、一、受票方受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及有关规定及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。二、在货物交

13、易中二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者，或者从销货地以外的从销货地以外的地区取得专用发票，地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照退税处理，依照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。数额五倍以下的罚款。三、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式三、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，

14、或者未申取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的请出口退税的，应当依照，应当依照中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法及有关规定，及有关规定，按所取得专用发票按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税

15、款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。买票抵税老板说不知道，财务被判刑！买票抵税老板说不知道，财务被判刑！第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知处理问题的通知的补充通知的补充通知国税发国税发20001822000182号号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为了严格贯彻执行为了严格贯彻执行国家税务总局关于纳税人取得虚开的

16、增值税专用发票处理国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知问题的通知(国税发国税发19971341997134号，以下简称号，以下简称134134号文件号文件)，严厉打击虚开增值税专，严厉打击虚开增值税专用发票活动，保护纳税人的合法权益，现对有关问题进一步明确如下：用发票活动，保护纳税人的合法权益，现对有关问题进一步明确如下：有下列情形之一的，有下列情形之一的，无论购货方无论购货方(受票方受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申

17、请抵购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。一、一、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的易的销售方不符的，即，即134134号文件第二条规定的号文件第二条规定的“购货方从销售方取得第三方开具的购货方从销售方取得第三方开具的专用发票专用发票”的情况。的情况。二、二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列自治区、直辖市和

18、计划单列市市)以外地区的以外地区的，即，即134134号文件第二条规定的号文件第二条规定的“从销货地以外的地区取得专用发票从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。的情况。三、三、其他有证据表明其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的得的，即，即134134号文件第一条规定的号文件第一条规定的“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税报抵扣税款进行偷税”的情况。的情况。第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 国家税务总局关于纳税人善意取得

19、虚开的增值税专用发票处理问题的通知国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国税发国税发20001872000187号号 近接一些地区反映，在购货方（受票方）不知道取得的增值税专用发票（以下简称近接一些地区反映，在购货方（受票方）不知道取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）是销售方虚开的情况下，对购货方应当如何处理的问题不够明确。经研究，专用发票）是销售方虚开的情况下，对购货方应当如何处理的问题不够明确。经研究，现明确如下：现明确如下：购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直

20、辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，

21、应依法追缴。购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取，或者取得手工开出的合法、有效专用发票得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。税款或者出口退税。如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是如有证据表明购货方在进项税款得到

22、抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按销售方以非法手段获得的，对购货方应按国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知专用发票处理问题的通知（国税发（国税发19971341997134号）和号）和国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知的补充通知（国税发（国税发20001822000182号）的规定处理。号）的规定处理。江西宜春善意取得发票案例。江西宜春善意取得发票案例。第一节第一节

23、 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复已抵扣税款加收滞纳金问题的批复国税函国税函2007200712401240号号广东省国家税务局：广东省国家税务局：你局你局关于纳税人善意取得增值税专用发票和其他抵扣凭证追缴税款关于纳税人善意取得增值税专用发票和其他抵扣凭证追缴税款是否加收滞纳金的请示是否加收滞纳金的请示（粤国税发（粤国税发20072007188188号）收悉。经研究，批号）收悉。经研究，批复如下：复如下：根据根据国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专

24、用发票处理国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知问题的通知（国税发（国税发20002000187187号）规定，纳税人善意取得虚开的增号）规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用

25、发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。税款。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不不属于税收征收管理法第三十二条属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情的情形，形，不适用该条不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。的规定。国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发

26、票征补税款问题的公告国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第3333号号 现将纳税人虚开增值税专用发票现将纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题征补税款问题公告如下：公告如下：纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的税务机关对

27、纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按行为，应按中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及及中华人民共和国发票中华人民共和国发票管理办法管理办法的有关规定给予处罚。的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。本公告自本公告自20122012年年8 8月月1 1日起施行。纳税人发生本公告规定事项，此前已日起施行。纳税人发生本公告规定事项，此前已处理的不再调整；此前未处理的按本公告规定执行。处理的不再调整；此前未处理的按本公告规定执行。国家税务总局关

28、于国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发（国税发19951921995192号）第二条和号）第二条和国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复（国（国税函发税函发 19954151995415号）同时废止。号）同时废止。思考题：恶意和善意虚开发票能否在企业所得税前扣除？思考题：恶意和善意虚开发票能否在企业所得税前扣除？淮淮安市友邦商贸有限公司与淮安市国家税务局稽查局行政处罚二审行安市友邦商贸有限公司与淮安市国家税务局稽查局行政处罚二审行政判决书政判决书 第一节第一节 增值税发

29、票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范三、贸易融资与虚开三、贸易融资与虚开 A A为资金提供方，为资金提供方，C C为资金使用方，为资金使用方，B B向向A A采购货物，采购货物，A A向向C C采购货物。同时，采购货物。同时，B B向向C C销售从销售从A A处采购的货物，处采购的货物，3 3个合同内容完全一致仅单价不同。该交易模式个合同内容完全一致仅单价不同。该交易模式形成了货物由形成了货物由CABCCABC流动、而资金由流动、而资金由ACBAACBA反方向流动的闭合贸易反方向流动的闭合贸易链条。链条。关羽卖刀给张飞关羽卖刀给张飞1 1万元，张飞卖刀给刘备万元，张飞卖刀给刘备1 1万元，刘备

30、卖刀给关羽万元，刘备卖刀给关羽1.21.2万元。万元。合同法合同法第五十二条第（三）项第五十二条第（三）项 以合法形式掩盖非法目的合同无效。以合法形式掩盖非法目的合同无效。1.1.一方既买又卖同等数量、规格的货物，且高买低卖，违背商业常理。一方既买又卖同等数量、规格的货物，且高买低卖，违背商业常理。2.2.当事人仅是订约、付款、开票，没有证据证明货物的交付（实际交付当事人仅是订约、付款、开票，没有证据证明货物的交付（实际交付或者拟制交付），中间商仅享利润不担风险，交易流程不符合买卖合同交易或者拟制交付），中间商仅享利润不担风险，交易流程不符合买卖合同交易流程。流程。3.3.资金提供方并不具有从

31、事融资贷款业务的资质，其与其他两方采用虚资金提供方并不具有从事融资贷款业务的资质，其与其他两方采用虚假贸易形式进行的借贷活动，违反了国家相关金融法规的禁止性规定，属于假贸易形式进行的借贷活动，违反了国家相关金融法规的禁止性规定，属于以合法形式掩盖非法目的行为。以合法形式掩盖非法目的行为。备注：货物的交付可分为四种，也即现实交付、备注：货物的交付可分为四种，也即现实交付、简易交付、指示交付和简易交付、指示交付和占有改定占有改定，除了现实交付下，出卖人将其标的物的事实管领权转移给买受人，除了现实交付下，出卖人将其标的物的事实管领权转移给买受人，其他三种都是拟制交付，由出让人将标的物的权利凭证（如仓

32、单、提货单）其他三种都是拟制交付，由出让人将标的物的权利凭证（如仓单、提货单）交给受让人，以代替将物现实交付。交给受让人，以代替将物现实交付。第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 关于关于上海农凯发展（集团）有限公司等企业电解铜上海农凯发展（集团）有限公司等企业电解铜交易交易 开具开具增值税专用发票情况的检查报告（节选增值税专用发票情况的检查报告（节选）上海市人民检察院：上海市人民检察院：按照检察机关提供的企业名单，我局成立检查组，于按照检察机关提供的企业名单，我局成立检查组，于20062006年年1212月月2626日起日起对上海农凯发展（集团）有限公司（以下简称农凯集

33、团公司）等企业实施调对上海农凯发展（集团）有限公司（以下简称农凯集团公司）等企业实施调账并就其电解铜交易开具增值税专用发票情况进行检查。有关检查情况报告账并就其电解铜交易开具增值税专用发票情况进行检查。有关检查情况报告如下：如下：（一）对电解铜交易的检查一）对电解铜交易的检查 经对农凯集团公司及其下属经对农凯集团公司及其下属1515户企业、利源公司户企业、利源公司19991999年年1 1月至月至20032003年年5 5月期间电解铜交易的账证进行检查，发现：农凯集团公司及其下属月期间电解铜交易的账证进行检查，发现：农凯集团公司及其下属1515户企业户企业之间存在大量的电解铜关联交易和之间存在

34、大量的电解铜关联交易和“串开串开”增值税专用发票情况，其主要表增值税专用发票情况，其主要表现形式是：购进电解铜后经过若干内部公司购销，再对外销售；就同一数量现形式是：购进电解铜后经过若干内部公司购销，再对外销售；就同一数量的电解铜，经若干内部公司购销，的电解铜，经若干内部公司购销，供货方为最终的购进方。供货方为最终的购进方。同时，农凯集团同时，农凯集团公司及其下属的公司及其下属的1515户企业之间与利源公司之间也存在就同一数量的电解铜，户企业之间与利源公司之间也存在就同一数量的电解铜，经若干相互购销，供货方为最终的购进方，并在其中经若干相互购销，供货方为最终的购进方，并在其中“串开串开”增值税

35、专用发增值税专用发票的情况。票的情况。经检查统计：经检查统计：第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 1999 1999年年1 1月至月至20032003年年5 5月间，农凯集团公司及其下属月间，农凯集团公司及其下属1515户企业的电解铜购户企业的电解铜购销业务总计购进电解铜销业务总计购进电解铜199.79199.79万吨，进货额万吨，进货额2773093.972773093.97万元，税额万元，税额471425.471425.9898万元，价税合计万元，价税合计3244519.953244519.95万元，总计销售（内销）电解铜万元，总计销售（内销）电解铜199.7719

36、9.77万吨，万吨，销售额销售额2773019.972773019.97万元，税额万元，税额471413.39471413.39万元，万元，价税合计价税合计3244433.363244433.36万元。万元。（三）检查（三）检查结论结论 1 1、农凯集团公司及其下属、农凯集团公司及其下属1515户企业、利源公司在电解铜交易中所开具的户企业、利源公司在电解铜交易中所开具的增值税专用发票均系向主管税务机关申请领购。增值税专用发票均系向主管税务机关申请领购。2 2、上述企业购销电解铜涉及的进项税额已经抵扣，销项税额已经申报，上述企业购销电解铜涉及的进项税额已经抵扣，销项税额已经申报，未造成国家税款损

37、失。未造成国家税款损失。上海市国家税务局上海市国家税务局 二七年四月五日二七年四月五日（一）（一）20032003年年9 9月月5 5日，周正毅因涉嫌虚报注册资本罪和操纵证券期货交易价格罪日，周正毅因涉嫌虚报注册资本罪和操纵证券期货交易价格罪,被被逮捕。逮捕。20042004年年6 6月，上海市第一中级人民法院判处周正毅有期徒刑三年。月，上海市第一中级人民法院判处周正毅有期徒刑三年。（二）（二）20062006年年5 5月，周正毅刑满释放。月，周正毅刑满释放。（三）（三）20062006年年1010月，上海市人民检察院获取了周正毅行贿和月，上海市人民检察院获取了周正毅行贿和虚开增值税专用发票犯

38、罪虚开增值税专用发票犯罪的相关证据，决定对周正毅予以逮捕。的相关证据，决定对周正毅予以逮捕。（四）（四）20072007年年1111月月3030日，上海二中院认定，周正毅犯单位行贿罪、对企业人员行贿罪、日，上海二中院认定，周正毅犯单位行贿罪、对企业人员行贿罪、行贿罪、虚开增值税专用发票罪和挪用资金罪，数罪并罚判处有期徒刑行贿罪、虚开增值税专用发票罪和挪用资金罪，数罪并罚判处有期徒刑1616年。年。第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范五矿有色深陷汉龙集团虚开发票案件具体做法是，汉龙集团以购买锌锭为由，分别多次将资金

39、转往宏达集团，具体做法是，汉龙集团以购买锌锭为由，分别多次将资金转往宏达集团，双方签订虚假贸易合同。宏达集团给汉龙集团虚开增值税发票，在扣除印花双方签订虚假贸易合同。宏达集团给汉龙集团虚开增值税发票，在扣除印花税等费用后将资金转往五矿有色。五矿有色则根据宏达集团转款的金额与之税等费用后将资金转往五矿有色。五矿有色则根据宏达集团转款的金额与之签订虚假的贸易合同，汉龙集团给五矿有色虚开增值税专用发票。三方成环签订虚假的贸易合同，汉龙集团给五矿有色虚开增值税专用发票。三方成环状虚开增值税专用发票，持续时间长达近状虚开增值税专用发票，持续时间长达近6 6年。年。审计结果显示，从审计结果显示，从2008

40、2008年年7 7月月1010日至日至20132013年年6 6月月2525日，汉龙集团、宏达集日，汉龙集团、宏达集团和五矿有色账面流转的锌锭均为团和五矿有色账面流转的锌锭均为75.2775.27万吨，三方共开出增值税专用发票万吨，三方共开出增值税专用发票2.22.2万份，价税合计近万份，价税合计近332332亿元，税额逾亿元，税额逾4848亿元，三方均虚开近亿元，三方均虚开近1616亿元税额的亿元税额的发票。其中，汉龙集团包括旗下多家公司，向五矿有色开出增值税专用发票发票。其中，汉龙集团包括旗下多家公司，向五矿有色开出增值税专用发票1.11.1万余份；五矿有色向宏达集团包括旗下子公司，开出万

41、余份；五矿有色向宏达集团包括旗下子公司，开出10001000余份增值税发余份增值税发票；宏达集团向汉龙集团开出增值税发票票；宏达集团向汉龙集团开出增值税发票90009000余份。余份。汉龙集团既获得了融资，而且还以此贸易为背景，获得了大量的贷款或为获得汉龙集团既获得了融资，而且还以此贸易为背景，获得了大量的贷款或为获得贷款提供便利。五矿有色和宏达集团既可以通过虚假贸易提升业绩，又从中获得稳贷款提供便利。五矿有色和宏达集团既可以通过虚假贸易提升业绩，又从中获得稳定的收入。定的收入。根据湖北检方最终向法院提起公诉的起诉书内容，检方控刘汉等根据湖北检方最终向法院提起公诉的起诉书内容，检方控刘汉等36

42、36人共人共2121项罪名，项罪名，刘汉、刘维共刘汉、刘维共1515项，项，1515项中项中并未列入虚开增值税发票一罪名，五矿有色也没有被列并未列入虚开增值税发票一罪名，五矿有色也没有被列入被告。入被告。第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 2004 2004年年1111月月2424日至日至2727日在苏州召开的全国部分法院经济日在苏州召开的全国部分法院经济犯罪案件审判工作座谈会上，与会人员根据司法实践经验，犯罪案件审判工作座谈会上，与会人员根据司法实践经验，倾向性地认为倾向性地认为:行为主观上不具有偷骗税目的，客观上也不会行为主观上不具有偷骗税目的，客观上也不会造成国家

43、税款流失的虚开行为造成国家税款流失的虚开行为不应以虚开增值税专用发票犯不应以虚开增值税专用发票犯罪论处。对于实践中下列几种虚开行为，一般不宜认定为虚罪论处。对于实践中下列几种虚开行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票开增值税专用发票:(1)1)为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或换开增值税专用发票的行为互对开或换开增值税专用发票的行为;(2)(2)在货物销售过程中，在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩一般纳税人为夸大销售业绩，虚，虚增货物的销售环节，增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税虚开进项增值税专用发票和

44、销项增值税专用发票，专用发票，但但依法缴纳增值税并未造成国家税款流失的行为依法缴纳增值税并未造成国家税款流失的行为;(3)(3)为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、虚增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为。国家税款亦未受到损失的行为。第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 2004 2004年年1111月月2424日至日至2727日在苏州召开的全国部分法院经济犯罪日在苏州召开的全国部分法院经济犯罪案件审判工作座谈会上，与会人员根

45、据司法实践经验，倾向性地案件审判工作座谈会上，与会人员根据司法实践经验，倾向性地认为认为:行为主观上不具有偷骗税目的，客观上也不会造成国家税行为主观上不具有偷骗税目的，客观上也不会造成国家税款流失的虚开行为款流失的虚开行为不应以虚开增值税专用发票犯罪论处。对于实不应以虚开增值税专用发票犯罪论处。对于实践中下列几种虚开行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票践中下列几种虚开行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票:(1)1)为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或换开增值税专用发票的行为对开或换开增值税专用发票的行为;(2)(2)在货物销

46、售过程中，在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩一般纳税人为夸大销售业绩，虚增，虚增货物的销售环节，货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，票，但但依法缴纳增值税并未造成国家税款流失的行为依法缴纳增值税并未造成国家税款流失的行为;(3)(3)为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家，国家税款亦未受到损失的行为。税款亦未受到损失的行为。现行刑法对于虚开发票规定及公安部门立案

47、标准现行刑法对于虚开发票规定及公安部门立案标准 第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范 四、挂靠不定性为虚开四、挂靠不定性为虚开 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部（财政部 国家税务总国家税务总局第局第5050号令）第十条号令）第十条 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。承租人或者承包人为纳税人。财政部财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（财税201620163636号）第二

48、条号）第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。中华人民共和国税收征收管理法实施细则中华人民共和国税收征收管理法实施细则第四十九条承包人或第四十九条承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者者承租人有独立

49、的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起3030日内将承包人或者承日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税

50、连带责任。人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。第一节第一节 增值税发票稽查风险防范增值税发票稽查风险防范国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第3939号号 现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：票同时符合以下情形的，不属